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关于地勘单位不良资产清理若干问题的探讨

发布时间: 2012-10-30 10:25:00 来 源:
 

2012会计学会

学术交流论文

 

关于地勘单位不良资产清理若干问题的探讨

 

内容摘要】:地勘单位在当前形势下,如何摸清家底、夯实资产、增强后劲、防范风险,争取更多的财政扶持显得尤为重要。 本文从不良资产清理的必要性、形成原因、界定、处置程序、建议采取的措施等方面,就我局如何夯实资产问题做初步的探讨。

关键词】:夯实地勘单位资产 不良资产清理处置 财务处理办法

论文正文】:

随着我局产业规模的不断扩大,我局经济与国家经济形势、外部市场环境的关联度不断加强,对局内部经济资源管控能力的要求也不断提高。面临事业单位分类改革的全面铺开,其分类过程和结果对我局经济的影响难以预料。如何摸清家底、夯实资产、增强后劲、防范风险,争取更多的财政扶持显得尤为重要。

本文从不良资产清理的必要性、形成原因、界定、处置程序、建议采取的措施等方面,就我局如何夯实资产问题做初步的探讨。

一、清理不良资产的必要性

面对我局各地勘单位都不同程度存在不良资产的现实情况,由于历史的原因没有及时核销,造成我局的财务报表不能真实反映我局的财务状况,已严重影响我局会计信息的质量。特别是在事业单位分类改革的关键时刻,我们的会计信息更应该真实反映我局的资产状况和经营成果,具体阐述如下:

1、有利于防止出现财务报表数据揭示的局限性。

我们最终的财务状况和经营成果是通过财务报表体现出来的,报表使用者也是通过财务报表进行认识、分析企业的经营情况,但是由于不良资产的存在,使得报表的真实性大打折扣。使报表的使用者难以通过报表数据客观了解企业的财务状况和经营成果,全面、客观地评价过去、预测未来,做出科学的决策。

 2、有利于推动科学合理地配置资产,提高经济效益。

作为一个经济组织,必须追逐经济效益和社会效益。要追逐较高收益,一方面是靠自主创新赢得市场先机,另一方面也是更重要的方面就是眼睛向内抓管理。资产管理作为企业管理的一个重要方面,我们应科学合理地配置资产,尤其是通过加强不良资产清理,挖掘内部增长潜力,提高整体资产运营效率,进一步增强市场竞争力。

3有利于防止国有资产流失和挽回部分资产损失,盘活存量资产

省局通过督促局属地勘单位加强不良资产管理,认真开展不良资产认定和清理工作,促进防范和减少资产损失,是履行出资人职责的重要内容,也是促进国有资产保值增值不可或缺的重要措施。在现代市场经济中,市场形势瞬息万变,市场环境错综复杂,企业经营过程中难免会出现不良资产。我们各个单位也都不同程度存在不良资产。笔者认为存在不良资产并不可怕,可怕的是对不良资产清理未引起足够重视,没有采取切实有效的措施来改进管理和防范、减少不良资产。我们应通过加强对不良资产的清理,认真分析不良资产产生的原因,及时进行不良资产的处置,盘活存量资产和废旧物资,及时堵塞管理漏洞。

4、不良资产清理是增强干部职工应对事业单位分类改革信心的客观要求

近些年来,虽然我局在经济规模、资产总量、装备水平等方面都有了很大的发展,但也存在机制不活、管理粗放、效率低下等问题,在推进事业单位分类改革的关口,如果不良资产得不到有效清理,必然制约经济效益进一步提高,严重影响广大干部职工应对事业单位分类改革的信心。目前,夯实资产,增强后劲,稳定队伍,在公益性定位过程中占得先机,已成为当务之急。

5、有利于总结交流各单位不良资产清理与处理方面的工作经验,探索

建立不良资产清理和防范长效机制。

二、不良资产形成的原因分析

1、为了完成上级单位下达的考核指标,相关人员迫于各种压力,没有严格执行会计制度和会计准则,通过虚作收入、少摊费用的方式来达到盈利的目的。这样做的结果,导致单位的资产和利润不实,形成不良资产。个别单位负责人存在“新官不理旧帐”的错误观念,对前任遗留的已经形成的不良资产采取消极态度,听之任之,不能有效避免资产损失的扩大,形成“呆帐变坏帐、坏帐变死帐”的怪圈,最终导致不良资产有增无减。

2、社会信用制度缺位,信用危机蔓延。近年来,由于市场监管体制的局限性和市场主体追求最大经济利益的驱动,一些不法企业和个人采取拖欠货款、欺诈等手段,谋取不当利益,大量逃避债务,严重损害了社会和企业信誉。

3、投资管理制度不严,造成大量投资难以收回。

存在投资盲目决策,投资管理制度不健全,没有相应的部门和人员具体负责投资管理。投资损失形成后不及时处理,长期挂账。

4、内部管理不到位,形成不良资产。

一是内部控制制度不健全,在一些单位缺少内部的控制环节,在资金的预审、使用等方面把关不严,资产管理不规范,岗位责任不明确,缺乏责任追究制度;长期不核对、不清理资产,造成资产的损失。

二是不少单位的客户信用管理都不能满足风险控制的需要,存在的主要问题是客户诚信调查不够,有的应收款项,在清查时存在客户的单位地址不详,法人代表姓名不知等情况。使我们追索和诉讼都难以进行,只能蒙受损失。

三是对应收款项缺乏管理意识,重销售轻催款,或者催款不连续,造成诉讼时效丧失,从而导致了坏账。

四是工程建设市场竞争激烈,有的经营人员为了急于拿项目,没有进行切实可行的项目经济技术论证,不顾招投标文件的苛刻条件,不惜垫资接工程;而在工程实施过程中,业主资金困难时,出现停工、窝工、工期延长,造成成本费用的增加,甚至已做的工程几年得不到结算,最终形成不良资产。

三、不良资产的界定

根据<<企业会计准则(2006>>,所谓资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。从资产的定义可以看出,资产具有直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。能够带来经济利益是资产的一个本质特征,资产的确认应当与经济利益流入不确定性程度的判断结合起来。前期已经确认的资产,如果预期不能为企业带来经济利益,将不能再确认为企业的资产,应该根据相关规定和程序及时进行核销或变卖。

结合我局的实际,区分不同的资产,我们认为不良资产的确认标准如下:

(一)应收、其他应收款(含备用金)等符合下列条件之一时,应界定为不良资产。

1、债务人被依法宣告破产、撤销(包括被政府责令关闭)、吊销

工商营业执照、死亡、失踪,其剩余财产或遗产确实不足清偿;

2、债务人逾期五年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债

务;

3、因自然灾害等不可抗力因素影响,确实无法收回的应收款项;

4、预付项目(或工程)款、购货款和备料款,项目(或工程)已完工、货物、材料已收,只是未及时取得成本费用发票且收款单位已宣告破产的。

(二)、存货出现下列情形之一时,应界定为不良资产。

1、已霉烂变质,有保质期的已过期且无转让价值;

2、经营中已不再需要的呆滞积压物资:库存积压三年以上,因技术淘汰、

毁损、已无法直接使用和出售的材料、产成品、自制半成品和在产品。

(三)、固定资产出现下列情形之一时,应界定为不良资产。

1、连续三年以上闲置不用;

   2、由于技术进步原因,已经不可使用;

3、已遭毁损,不再具有使用价值和转让价值;

4、设备使用后导致企业产生大量不合格品。

(四)、无形资产出现下列情形之一时,应界定为不良资产。

  1、已被其他新技术所替代,且已无使用价值和转让价值;

  2、已超过法律保护期限,且已不能为企业带来经济利益;

  3、其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值。

(五)、投资出现下列情形之一时,应界定为不良资产。

  1、被投资方已依法宣告破产、撤销、关闭或被注销、吊销工商营业

执照;

2、被投资方财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已连续停止经

营三年以上,且无重新恢复经营的改组计划或已进行清算的;

3、长期投资3年以上没有收益的。

(六)、其他资产(含开办费、长期待摊费用等)出现下列情形之一时,应界定为不良资产。

  1、在规定期限内应摊销完毕而未能摊销的,且超过两年以上;
  2、摊销对象不存在或受益项目已停产、解体的,已形成呆帐的;

 3、关停并转的资产。

四、不良资产处置程序

我局的不良资产清理工作,是一项复杂的系统工程,原则上,应按国家和我省的现行政策规定执行。我们目前执行的《事业单位国有资产管理暂行办法》(财政部令36号)、《江西省省级事业单位国有资产处置实施暂行办法》(赣财教【2006152号)(以下称暂行办法)(详见附件12,在资产处置的审核鉴定、审批权限、申报程序、须提交得有关文件、证据及资料、账务处理等方面都做了具体的规定,但鉴于我局不良资产形成的特殊性,为保证我局各单位不良资产清理的顺利进行,结合实际,作如下补充规定:

1)根据不良资产清理的金额,审批权限为:每次清理单笔资产价值30万元以下,总额100万元以下可以由各单位资产评估小组根据不良资产的具体特点,自行组织评估,采取适当的途径进行核销,核销经过、结果报局备案。每次清理单笔资产价值30万元以上,总额100万元以上的由各单位向局做专项申请报告,由局根据需要组织资产评估,各单位根据局批复情况处理。

2)在核销不良资产时,需由各单位评估鉴定小组提出鉴定意见,报局资产管理部门备案或审查批准;报局时,需附有关的证明材料(含法律文书复印件等)

3)我局不良资产处置的具体程序:

资产管理单位(队属二级单位)根据搜集的资料情况,据实填报《省级事

业单位国有资产处置申报表》,列明资产名称、购置时间、价值、资产状况、写明形成原因;

不良资产评估鉴定提出处理意见或方案;

单位财务资产管理部门提出意见;

不良资产清理领导小组签署意见;

根据上述处置权限,向主管部门行文提出处置资产申请报告(备案材料)

主管部门审核同意(备案)后,进行账务处理。

4)从事生产经营的独立企业法人,清理不良资产造成的损失,除按上

述规定进行申报、审批外,还应符合国家税务总局《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》2011年 第 25号)(以下称《办法》)的相关要求(详见附件3)执行,进行申报并提供相关资料。 

五、不良资产清理措施 

我局的不良资产问题,已经到了必须加速处置的时候,对我们的不良资产,应力求做到“物尽其用”,只有通过采取有效措施,合理、合规、合法地进行清理,才能实现存量资产的合理流动、不良资产的清理变现;才能充分发挥资产的使用效率。结合相关规定及我局的实际情况,我们课题组建议采取以下措施:

(一)、加强领导,成立不良资产清理领导机构和评估鉴定组织,及时、客观地对不良资产进行清理

旨在解决清理不良资产的组织领导,及时研究处理不良资产核查、清理过程中遇到的各种问题。从省局到局属各单位,都应建立不良资产清理领导小组,以落实领导责任,建议由单位的主要负责人担任组长。从单位负责人到各相关部门和人员都要有明确的职责。不良资产清理领导小组的职责为:

1、统一领导本单位的不良资产清理工作;组织、协调清理过程中各单位、

各部门的相互配合,提高清理效果;

2、领导、监督不良资产清理过程的各个环节,保证清理过程合法、合规,

保证国有资产不流失;

3、及时审批评估鉴定小组意见;领导相关部门按照已审批的评估鉴定小

组意见,及时清理不良资产,并按要求搜集资料,完善手续;

4、组织相关部门,根据清理过程中发现的管理漏洞,进一步完善资产管

理制度;

5、根据相关法律法规,对造成国有资产损失的责任人,落实资产损失责

任;

各单位应成立由财务、资产管理、审计、纪检监察、法规部、清欠办等部门人员及相关专家组成的评估鉴定小组。在处置国家实物性不良资产时,如投资、租赁、转让、拍卖、报废时,要组织评估鉴定小组对其实际价值进行评估并签署鉴定意见。评估鉴定小组的职责为:全面搜集相关资料,在认真分析的基础上,针对不同资产,采用不同的方法客观评估其价值,并提出合理的变现方案,尽最大可能提高不良资产的变现价值,防止国有资产流失。

(二)、加大不良资产清理和追索工作力度建立资信管理制度,防范风险

界定不良资产以后,不仅要重视清理,而且更要重视清收和追索,解决重销售轻催收的问题,也要防止资信不良客户造成的损失。从不良资产的构成情况看,主要有三部分:第一是企业应收款项的呆坏账损失;第二是企业因实物资产管理不善发生资产盘亏、毁损、报废以及技术淘汰等造成的存货和固定资产损失;第三是企业因盲目投资、低水平重复建设、对外投资监管不力等造成的各类投资损失。如果追索措施得力,有一部分是可以收回的。局属各单位应高度重视不良资产的清欠和追索工作,成立专门的组织,采取有效措施,加大不良资产清理回收力度。对单位的经营交易过程进行全过程信用管理,建立客户资信档案、应收账款管理制度,将信用管理的重点转向事前和事中阶段,切实提高信用风险防范能力。

(三)、加强资产管理,建立激励和约束机制。

旨在解决个别单位单纯为完成考核指标,虚做收入,少摊成本及盲目投资的问题。在资产管理过程中加强财务管理和财务监控,围绕财务管理这个中心,有效地控制物流和资金流。局属各单位应根据不良资产的具体情况,对收回已界定为不良资产的应收款,给与一定比例的物质奖励,以表彰在清理不良资产工作中做出突出贡献的组织和个人。各单位因核销不良资产而形成的当期损失,特别是现任负责人任期前,由于历史原因形成的部分,在年度绩效考核时应予以调增利润,切实提高单位和个人核销不良资产的积极性。各单位在不良资产界定和清理后,原则上以后不得形成新的不良资产,若形成新的不良资产应由各单位自行消化。对因违法违纪以及未履行或未正确履行职责等过错行为造成的国有资产损失,在事实清楚、证据确凿的基础上做好责任认定工作,并追究责任人应当承担的责任。

(四)根据我局实际,依法依规对不良资产进行清理

鉴于我局事业单位性质,处理不良资产应严格按照《暂行办法》执行,但从处理的相关规定可以看出,有些与我局的实际情况不符或很难执行。我局的现实情况是:长期以来人员经费不足,大部分地勘单位需通过生产经营活动来弥补人员经费,以保持队伍的稳定。很多资产也是为从事生产经营而购置的,在经营活动中不可避免地存在各种风险和不确定因素,因此,造成大量不良资产。笔者认为我局的不良资产清理,要根据不良资产形成原因、单位性质、资产服务的对象、金额等情况参照不同的会计制度,履行不同的审批程序。具体阐述如下:

1、不良资产清理的总体要求

1)首先把各单位的资产划分为服务公益事业的资产和服务生产经营的

资产两大类,服务公益事业的资产按照《暂行办法》的相关规定执行。服务生产经营的资产参照《企业会计制度》规定执行。

2)把应收款项分为局系统内往来和局系统外两大类。系统内的处理可以利用前几次清理的成果,双方确认认可的债权债务可以先清偿,有争议部分由局再行调解;不在本课题的研究范围内。系统外的按每笔不良资产的实际情况进行处理。

3)因核销不良资产而形成的损失和收益,根据现行财务制度的规定进入当期损益。

4)不良资产清理过程中的资料,根据相关要求进行整理、归档保存,需上报的按规定的程序上报。

2、公益事业类不良资产清理具体办法

1)、对应收帐款、其他应收款中的不良资产:财务部门应定期进行清查,

及时取得对方的债务确认书,以确保债权的时效性;各单位要成立专门的组织清收,必要时聘请法律顾问,通过诉讼、仲裁等手段进行,确实无法收回的,应予以核销。

2)、存货中的不良资产:在通过鉴定评估确认价格的基础上包干销售或

转让,对于实在无任何使用价值的存货,作为废料变卖,使其变现。

3)、对固定资产中的不良资产:可降价租赁或拍卖方式,尽快变现。

4)、 对外投资产生的不良资产:可采取降价打包转让、整体出让等方式解决;确实无转让价值的,计入当期损益。

3、生产经营类不良资产清理的具体账务办法

对已划为服务生产经营类资产的清理,按《企业会计制度》规定执行,具体账务处理方法如下: 

  1)、应收、其他应收款(含备用金)等的处理  

企业在期末分析各项应收款项的可收回性时,预计可能产生的坏账损,并对可能发生的坏账损失计提坏账准备。计提的比例由企业根据单位实际情况自行确定。具体处理如下:

 计提坏账准备时 借:资产减值损失--计提的坏账准备,贷:坏账准备。

 确认坏账准备时 借:坏账准备,贷: 应收账款(其他应收款)。

 收回已核销的坏账时 借:应收账款(其他应收款),贷:坏账准备;

           借:银行存款,贷:应收账款(其他应收款)。

2)、存货的账务处理

存货的品种多,情况复杂,在资产负债表日对存货进行全面清查时,财务人员应区分不同的情况,按谨慎性原则及时处理。如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因,使存货成本高于可变现净值(可变现净值是指在正常生产经营过程中,以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值),应按可变现净值低于存货成本部分,计提存货跌价准备。具体处理方法如下:

   保管中发生的定额内的合理损耗 借:管理费用,贷:库存商品(或原材料等)。

自然灾害所造成的毁损 借:营业外支出 ,贷:库存商品(或原材料等)。

管理不善所造成的损失 借:营业外支出(或其他应收款等) ,贷:库存商品(或原材料等)。

收发差错所造成的短缺损失 借:营业费用(或营业外支出), 贷:库存商品(或原材料等)。

存货成本高于其可变现净值,计提存货跌价准备时  借:资产减值损失—计提的存货跌价准备,贷:存货跌价准备。

 存货的价值回升,转回已计提的存货跌价准备时  : 存货跌价准备,

贷:资产减值损失———计提的存货跌价准备

 3)、长期投资的处理

企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查。如果由于市价持续下

跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值,

应将可收回金额(可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投

资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。其中,出售净

价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。)低于长期投资

账面价值发生的损失,计提长期投资减值准备。具体的账务处理为:

计提减值准备时 借:投资收益——长期投资减值准备,贷:长期投资减

值准备
 市价恢复后冲回已提的减值准备 借:长期投资减值准备,贷:投资收益——长期投资减值准备。

 4)、固定资产的处理

企业应当在期末对固定资产逐项进行检查,如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置等原因,导致其可收回金额(可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者)低于其账面价值的,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提固定资产减值准备。具体处理如下:
1)固定资产出售、报废或毁损转入清理
借:固定资产清理 、累计折旧 、固定资产减值准备

贷:固定资产

发生的清理费用  借:固定资产清理, 贷:银行存款

出售收入、残料的处理 借:银行存款、原材料,贷:固定资产清理、应交税费

保险赔偿、过失人赔偿的处理  借:其他应收款、银行存款 贷:固定资产清理
清理净损失的处理  借:营业外支出----处置非流动资产损失(正常处理净损失)、 营业外支出----非常损失(自然灾害等非正常原因造成的损失),贷:固定资产清理
  清理净收益的处理  借:固定资产清理, 贷:营业外收入
2)固定资产减值的处理
  借:资产减值损失, 贷: 固定资产减值准备
固定资产减值准备已经确认,以后年度不得转回,只有等到该固定资产出售、报废时才转销。

  5)、无形资产的处理

  企业应定期对无形资产的账面价值进行检查,至少于每年年末检查一

次,并对无形资产的可收回金额(同上)进行估计,将无形资产的账面价

值超过可收回金额的部分确认为减值准备,对可收回金额低于账面价值的

差额,应当计提无形资产减值准备。具体方法如下:

无形资产发生减值时 借:资产减值损失, 贷:无形资产减值准备

无形资产出售时  借:银行存款、累计摊销、无形资产减值准备

贷:无形资产、应缴税费、营业外收入
无形资产报废时 借:累计摊销、无形资产减值准备、营业外支出
        贷:无形资产
  6)、在建工程的处理
企业在建工程预计发生减值时,如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程,按照账面价值与可收回金额(同上)孰低计量,对可收回金额低于账面价值的差额。应当计提在建工程减值准备会计处理。具体的账务处理为借:资产减值损失, 贷:在建工程减值准备
五)、总结经验,建章立制,构建我局资产管理的长效机制
根据不良资产产生的原因,为防止以后在管理和生产经营中产生新的不良资产。我们应按照新形势下资产管理的要求,及时制定、修订或完善以下资产管理规章制度:
制定符合行政事业单位资产管理需要的规章制度和管理办法;
建立健全资产采购、登记、保管、使用、核销、赔偿等各项制度;
建立和完善投资管理制度、招投标管理等经营管理制度;
实行重大投资、资产处置、资金调拨和其他重大的经济业务事项的联签制度;
建立和完善实物管理制度,在实际管理过程中,不但要加强在用资产的管理,而且已作为不良资产的资产,也应建立备查帐,以便继续盘活,变卖或兴旧利废,减少损失;已核销的呆坏帐,也要做到帐销债留,尽量挽回损失。要实现管资产与管人、管事相结合,权利、义务和责任相统一。杜绝资产的损失浪费行为,实现资产管理的制度化、规范化。

参考文献】:

1、《事业单位国有资产管理暂行办法》财政部令36

2、《江西省省级事业单位国有资产处置实施暂行办法》赣财教【2006152

3国税总局《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》2011年第25号)

作者姓名】:主   笔:荣化良

参与人员:缪儒庆 赵为民 王庆国   吴继红 

肖美兰

[责任编辑: jxdkj_张建华 ]
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